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【CFA一级备考】taxable income和pretax income的差异?

发布时间:2020-04-21 10:10来源: 融跃CFA官网

【CFA一级备考】taxable income和pretax income的差异?

思考问题:taxable incomepretax income会有差异,是因为什么?CFA考试备考中如何才能更好的学习呢?今天跟着老师一起看看这个问题!

是因为收入和支出确认方法不一样,比较典型的例子就是对折旧年限假设,或者折旧方法的选择不一样。

我们再思考第二个问题:taxable incomepretax income的差异会一直存在下去吗?

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在我们学习过的收入和支出确认方法中可以了解,不同的会计估计,会计制度,以及收入支出确认的保守或是激进,都会导致收入和支出的确认在时间先后上有所不同,例如长期合同的收入确认,长期资产的折旧等等。但是,在一个较长的时间段中,企业用不同方法计算出来的总收入和总支出应该是一致的。

例如:一个企业采取加速折旧法计算税前利润,而采取直线折旧法计算应税收入,会导致当期两者有所不同,但是,在较长的一段的时间内,总的折旧金额是一样的(总折旧金额=历史成本-残余价值),那么总的折旧费用也是一样的,从而推出,税前利润和应税收入也是一样的,只不过在这段时期内,两者在前期有差异,而后期这种差异发生反转,抵消了前期的差异。所以,这种差异叫做暂时性差异

比如,企业在第x年,income tax小于tax payable,从而确认了一笔递延所得税资产DTA,也就是当年税务局问企业收的税,比企业当年确认的所得税高,在第x+1年,income taxtax payable的关系发生反转,也就是说,企业确认的所得税高于税务局问企业收的税,高出部分正好用之前递延下来的所得税资产抵扣掉了,这个抵扣,就是DTA这个资产给企业带来的经济利益,而第x年产生的DTA也被抵消了。

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然而在实践中,有很多差异并不会发生反转,因为它们不是由于会计估计、会计制度的选择不同而产生的时间上的暂时性差异,而是永久性的。比如:企业遭到的行政处罚罚款,在利润表上是要扣除掉之后再计算所得税的,但是在税务局看来,这笔支出应该包含在应税收入里,而且,在后期、这个差异永远存在。

再如:企业投资国债收到的利息,在利润表中是包含在税前利润里一起计算所得税的,但是我国税法规定这部分收入可免缴所得税,这个差异也是永远存在的。这些差异就不会产生所谓的递延所得税资产或负债。永久性差异不会产生递延所得税资产和负债,这是CFA考试一个常设的一个陷阱。

关键词 : CFA考试
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